2024-01-18 06:23:37基础金融工具包括企业持有的现金◈◈★✿、存放于金融机构的款项凯发k8娱乐◈◈★✿、普通股◈◈★✿，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等◈◈★✿，如应收款项◈◈★✿、应付账款福永◈◈★✿、其他应收款◈◈★✿、其他应付款◈◈★✿、存出保证金◈◈★✿、存入保证金◈◈★✿、客户贷款◈◈★✿、客户存款福永◈◈★✿、债券投资◈◈★✿、应付债券等◈◈★✿。
1◈◈★✿、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债福永◈◈★✿，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债◈◈★✿。
3◈◈★✿、部分财务担保合同◈◈★✿，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的凯发k8娱乐电动工具◈◈★✿、以低于市场利率贷款的贷款承诺◈◈★✿。
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同福永◈◈★✿，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具◈◈★✿。
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同◈◈★✿，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外◈◈★✿。
①该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方凯发k8娱乐◈◈★✿，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务◈◈★✿；
②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具◈◈★✿。如为非衍生工具◈◈★✿，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务◈◈★✿；如为衍生工具◈◈★✿，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具◈◈★✿。
【案例】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（即◈◈★✿：有权买入）◈◈★✿。根据该期权合同◈◈★✿，如果乙公司行权◈◈★✿，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股◈◈★✿。其他有关资料如下◈◈★✿：
分析◈◈★✿：在现金净额结算约定下凯发k8娱乐◈◈★✿，甲公司不能完全避免向另一方支付现金的义务◈◈★✿，因此应当将该期权划分为金融负债◈◈★✿。
2×18年1月31日◈◈★✿，乙公司行使了该看涨期权◈◈★✿，合同以现金净额方式进行结算◈◈★✿。甲公司有义务向乙公司交付104 000元（即◈◈★✿：104×1 000）◈◈★✿，并从乙公司收取102000元（即◈◈★✿：102×1 000）◈◈★✿，甲 公司实际支付净额为2 000元福永◈◈★✿。
分析◈◈★✿：普通股净额结算是指甲公司以普通股代替现金进行净额结算◈◈★✿，支付的普通股公允价值等于应当支付的现金金额◈◈★✿。在普通股净额结算的约定下◈◈★✿，由于甲公司须交付的普通股数量［（行权日每股价格-102）×1 000÷行权日每股价格］不确定◈◈★✿，因此应当将该期权划分为金融负债◈◈★✿。
除期权以普通股净额结算外◈◈★✿，其他资料与情形1相同◈◈★✿。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.23（2 000/104）股凯发k8娱乐◈◈★✿，因交付的普通股数量须为整数凯发k8娱乐◈◈★✿，实际交付19股◈◈★✿，余下的金额24元（0.23×104）将以现金方式支付◈◈★✿。因此◈◈★✿，甲公司除以下账务处理外◈◈★✿，其他账务处理与情形1相同
分析◈◈★✿：在普通股总额的结算约定下◈◈★✿，甲公司需交付的普通股数量固定福永◈◈★✿，将收到的金额也是固定的◈◈★✿，因此应当将该期权划分为权益工具◈◈★✿。
除甲公司以约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外◈◈★✿，其他资料与情形1相同福永◈◈★✿。因此◈◈★✿，乙公司有权于2×18年1月31日以102 000元（102×1 000）购买甲公司1 000股普通股◈◈★✿。
发行方不能无条件地避免交付现金◈◈★✿、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的◈◈★✿，应当分类为金融负债◈◈★✿。
例外情况◈◈★✿：(1)要求以现金◈◈★✿、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性◈◈★✿，即相关情形极端罕见◈◈★✿、显著异常或几乎不可能发生◈◈★✿。(2)只有在发行方清算时凯发娱发K8官网◈◈★✿，才需以现金◈◈★✿、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算◈◈★✿。(3)分类为权益工具的可回售工具◈◈★✿。
对于存在结算选择权的衍生工具发行方应当将其确认为金融负债或金融资产凯发k8娱乐◈◈★✿，如果可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具◈◈★✿，则应当确认为权益工具◈◈★✿。
可回售工具◈◈★✿，是指根据合同约定◈◈★✿，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利◈◈★✿，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时◈◈★✿，自动回售给发行方的金融工具◈◈★✿。
（2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别凯发k8一触即发◈◈★✿，即该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具◈◈★✿，且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权◈◈★✿；
（3）该类别的所有工具具有相同的特征（例如它们必须都具有可回售特征◈◈★✿，并且用于计算回购或赎回价格的公式或其他方法都相同）◈◈★✿；
（4）除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外◈◈★✿，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征◈◈★✿；
（5）该工具在存续期内的预计现金流量总额◈◈★✿，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益◈◈★✿、已确认净资产的变动凯发k8娱乐◈◈★✿、已确认和未确认净资产的公允价值变动◈◈★✿。
